Um estudo da ocorrência de serviços de Auditoria extra em função de práticas de Governança Corporativa

A study of the occurrence of extra audit services as a function of corporate governance practices

Autores

  • Deybit Linderman Aniceto Costa Doutorando em Controladoria e Contabilidade - UFMG, professor da Universidade do Estado de Minas Gerais – UEMG, email: linderman.aniceto@gmail.com https://orcid.org/0009-0000-1741-0821
  • David João Massingue Mestre em Controladoria e Contbilidade - UFMG, e-mail: djmassingue@gmail.com https://orcid.org/0009-0000-7024-4957
  • Bruna Camargos Avelino Doutora em Controladoria e Contabilidade – Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade (USP), professora e pesquisadora na Universidade Federal de Minas de Gerais – UFMG, e-mail: bcavelino@gmail.com https://orcid.org/0000-0001-8958-8725
  • Valéria Gama Fully Bressan Doutora em Economia Aplicada – Universidade Federal de Viçosa (UFV), professora e pesquisadora na Universidade Federal de Minas de Gerais – UFMG, e-mail: valeria.fully@gmail.com https://orcid.org/0000-0001-6340-9717

DOI:

https://doi.org/10.48075/csar.v31i51.36296

Palavras-chave:

Governança Corporativa, Auditoria Extra, Auditoria Independente

Resumo

Este estudo objetivou analisar a probabilidade de ocorrência ou não de contratação de serviços de auditoria extra, em função de práticas de Governança Corporativa. Foram consideradas as companhias listadas na B3 (Brasil, Bolsa, Balcão) que disponibilizaram informações úteis para as devidas análises, possíveis por meio do Formulário de Referência, instituído pela Instrução CVM 480 (2009). O lapso temporal considerado foi de 2011 a 2024. Classificada como descritiva, documental e quantitativa, para o atingimento do seu objetivo, a pesquisa utilizou-se de estatísticas descritivas e de modelação econométrica com dados em painel, regressão logística, considerando as variáveis do estudo, segregadas de acordo com a existência ou não de rodízio de auditoria e de auditoria extra durante o período analisado. Os principais resultados denotam que a contratação de serviços de auditoria extra é afetada de forma negativa por uma das práticas de Governança Corporativa, relacionada ao tamanho do Conselho de Administração, fazendo com que haja menor probabilidade de serviços adicionais de auditoria quando este Conselho é maior. Fato similar ocorre com as companhias auditadas por Big Four. O estudo poderá contribuir para que analistas, investidores e acadêmicos tenham conhecimento das formas como as práticas de Governança Corporativa afetam a contratação de serviços extra-auditoria. Por conseguinte, irá mostrar maior ou menor confiabilidade do primeiro processo de auditoria independente nas companhias, o que pode impactar nas expectativas de retorno por parte dos financiadores de capital.

Referências

BALTAGI, B. H. Econometric analysis of panel data. 3. ed. England: JW & Sons, 2005.

BATISTELLA, Ana Julia; KRUGER, Silvana Dalmutt; MOURA, Geovanne Dias de. Influência da Governança Corporativa e da Auditoria no Desempenho de Companhias Abertas. RACE – Revista de Administração, Contabilidade e Economia, Joaçaba, v. 21, n. 1, p. 77-100, jan./abr. 2022. DOI: 10.18593/race.23880

BORTOLON, P. M.; SARLO, A. NETO; SANTOS, T. B. Custos de auditoria e governança corporativa. Revista Contabilidade & Finanças, v. 24, n. 61, p. 27–36, 2013. DOI: https://doi.org/10.1590/S1519-70772013000100004.

BRASIL, Bolsa, Balcão. Segmentos de listagem: Novo mercado. 2017. Disponível em: https://www.b3.com.br/pt_br/produtos-e-servicos/solucoes-para-emissores/segmentos-de-listagem/novo-mercado/.

BRASIL. Instrução CVM nº 480, de 7 de dezembro de 2009. Dispõe sobre o registro de emissores de valores mobiliários admitidos à negociação em mercados regulamentados de valores mobiliários. Disponível em: https://conteudo.cvm.gov.br/legislacao/instrucoes/inst480.html.

BRASIL. Lei nº 10.303, de 31 de outubro de 2001. Altera e acrescenta dispositivos na Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e na Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LEIS_2001/L10303.htm.

CABRAL, A. F. S. Relacionamento entre os serviços extra auditoria e a independência do auditor: estudo das empresas cotadas na Euronext Lisbon. 2018. Dissertação (Mestrado em Contabilidade - Ramo de Auditoria) – Instituto Superior de Contabilidade e Administração, Universidade de Aveiro, Aveiro, Portugal. DOI: https://doi.org/10.34624/ei.v0i17.133.

CABRAL, A.; INÁCIO, H.; BASTOS, M. A. Serviços extra-auditoria e a independência do auditor: estudo das empresas da Euronext Lisbon. International Conference on Accounting and Finance Innovation, p. 105–120, 2021. DOI: 10.34624/1r78-9p55.

CAIXETA, L. L.; MARTINS, V. F. Auditoria independente e governança corporativa: existe inter-relação? Revista de Auditoria, Governança e Contabilidade, v. 4, n. 12, 2016. Disponível em: http://fucamp.edu.br/editora/index.php/ragc/article/view/718.

CAMARGO, R. V. W.; PEPINELLI, R. C. C.; DUTRA, M. H.; ALBERTON, L. Fatores determinantes do comportamento dos custos com auditoria independente nas empresas negociadas na BM&FBOVESPA. Anais do Congresso Brasileiro de Custos, 2011. Disponível em: https://anaiscbc.abcustos.org.br/anais/article/view/461.

CAMPOS, S.; COSTA, R. Teoria da agência, stewardship e stakeholders: um ensaio sobre sua relevância no contexto das organizações. Revista de Gestão, Finanças e Contabilidade, v. 8, n. 3, p. 77–91, 2018. Disponível em: https://www.revistas.uneb.br/index.php/financ/article/view/5416/6808.

CASTRO, W. B. L.; PELEIAS, I. R.; SILVA, G. P. Determinantes dos honorários de auditoria: um estudo nas empresas listadas na BM&FBOVESPA, Brasil. Revista de Contabilidade e Finanças, v. 26, n. 69, p. 261–273, 2015. DOI: https://doi.org/10.1590/1808-057x201501560.

COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS (CVM). Formulários de referência. 2021. Disponível em: http://www.cvm.gov.br.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). NBC PA 400: Dispõe sobre a independência para trabalhos de auditoria e revisão. 2019. Disponível em: https://www.in.gov.br/en/web/dou/-/norma-brasileira-de-contabilidade-n-pa-400-de-21-de-novembro-de-2019-230256156.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). NBC PG 01: Código de ética profissional do contador. 2019. Disponível em: https://www.crcmg.org.br/media/Codigo_de_Etica_NBCPG01.pdf.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). NBC TA 200 (R1): Dispõe sobre os objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria. 2016. Disponível em: https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA200(R1).pdf.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). NBC TA 500 (R1): Dispõe sobre a evidência de auditoria. 2016. Disponível em: https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA500(R1).pdf.

CORDEIRO, C. M. R. Auditoria e governança corporativa. Curitiba: IESDE, 2012.

DEANGELO, L. E. Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics, v. 3, n. 3, p. 183–199, 1981. DOI: 10.1016/0165-4101(81)90002-1

FAKHFÁKH, I.; JARBOUI, A. Audit certification, earnings management and risk governance: a moderated-mediation analysis. Journal of Financial Reporting and Accounting, 2020. DOI: https://doi.org/10.1108/JFRA-01-2019-0015.

FAKHFÁKH, I.; JARBOUI, A. Board of director's effectiveness, audit quality and ownership structure: impact on audit risk – Tunisian evidence. Journal of Accounting in Emerging Economies, 2021. DOI: https://doi.org/10.1108/JAEE-07-2020-0158.

FAMA, E. F.; JENSEN, M. C. Separation of ownership and control. Journal of Law and Economics, v. 26, n. 2, p. 301–325, 1983. DOI: 10.1086/467037

FERA, P.; PIZZO, M.; VINCIGUERRA, R.; RICCIARDI, G. Sustainable corporate governance and new auditing issues: preliminary empirical evidence on key audit matters. Corporate Governance: The International Journal of Business in Society, 2021. DOI: https://doi.org/10.1108/CG-09-2020-0427.

FERREIRA, R. M.; LIMA, S. L. L.; GOMES, A. R. V.; MELLO, G. R. Governança corporativa: um estudo bibliométrico da produção científica entre 2010 a 2016. Revista Organizações em Contexto, v. 15, n. 29, p. 323–342, 2019. DOI: https://doi.org/10.15603/1982-8756/roc.v15n29p323-342.

FLORES, E.; BRAUNBECK, G.; CARVALHO, N. (orgs.). Teoria da contabilidade financeira: fundamentos e aplicações. São Paulo: Atlas, 2018.

FURUTA, F.; SANTOS, A. Comitê de auditoria versus conselho fiscal adaptado: a visão dos analistas de mercado e dos executivos das empresas que possuem ADRs. Revista Contabilidade & Finanças, v. 21, n. 53, p. 1–23, 2010. Disponível em: https://www.scielo.br/j/rcf/a/YJhWRBXRpKYNqRGwprYCjxR/.

GRAMLING, A. A.; JOHNSTONE, K. M.; RITTENBERG, L. E. Auditing: a risk-based approach to conducting a quality audit. 9th ed. Stanford: South-Western Cengage Learning, 2013.

GREENE, W. H. Econometric analysis. New Delhi: Pearson Education India, 2003.

HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

INSTITUTO BRASILEIRO DE GOVERNANÇA CORPORATIVA (IBGC). Código das melhores práticas de governança corporativa. 4. ed. São Paulo: IBGC, 2009.

INSTITUTO BRASILEIRO DE GOVERNANÇA CORPORATIVA (IBGC). Código das melhores práticas de governança corporativa. 5. ed. São Paulo: IBGC, 2015.

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC). Good governance in the public sector: consultation draft for an international framework. 2013. Disponível em: https://www.ifac.org/system/files/publications/files/Good-Governance-in-the-Public-Sector.pdf.

JENSEN, M. C.; MECKLING, W. H. Theory of the firm: managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, v. 3, n. 4, p. 305–360, 1976. DOI: 10.1016/0304-405X(76)90026-X

KAVESKI, I. D. S.; DEGENHART, L.; FERNANDES, M. S.; FARIA, L. F. C.; MANUEL, M. M. JR. Qualidade da governança corporativa, honorários de auditoria e não auditoria das empresas brasileiras de capital aberto do índice de ações com governança corporativa diferenciada (IGCX). Revista de Gestão e Contabilidade da UFPI, v. 3, n. 1, p. 166–180, 2016. DOI: https://doi.org/10.26694/2358.1735.2016.v3ed13834.

LAMB, B. M.; HENZ, M. C.; ZANCHET, A. Governança corporativa e desempenho empresarial: uma análise das empresas do segmento de energia elétrica da B3. Ciências Sociais Aplicadas em Revista, [S. l.], v. 25, n. 45, p. 107–127, 2023. DOI: 10.48075/csar.v25i45.31483. Disponível em: https://e-revista.unioeste.br/index.php/csaemrevista/article/view/31483.

NARDI, P. C. C.; DUARTE, C.; SILVA, R. L. M. Análise da relação entre a perspectiva de serviços de não auditoria e a qualidade da auditoria externa em empresas brasileiras de capital aberto. Contabilidade Vista & Revista, v. 31, n. 1, p. 29–57, 2020. DOI: https://doi.org/10.22561/cvr.v31i1.4500.

RODRÍGUEZ, M. T. F.; SERRA, S. A. E.; VILLAR, M. V. A influência da prestação de serviços extra-auditoria na independência do auditor: percepção dos stakeholders. Tourism & Management Studies, n. 3, p. 982–994, 2013. Disponível em: https://www.redalyc.org/pdf/3887/388743876022.pdf.

SIEGEL, S.; CASTELLAN, N. J. JR. Estatística não-paramétrica para ciências do comportamento. Porto Alegre: Artmed, 2006.

UNITED STATES. Sarbanes-Oxley Act of 2002: corporate responsibility. Public Law 107-204, July 30, 107th Congress, 2002. Disponível em: https://pcaobus.org/About/History/Documents/PDFs/Sarbanes_Oxley_Act_of_2002.

WAWERU, N. Determinants of quality corporate governance in Sub-Saharan Africa: evidence from Kenya and South Africa. Managerial Auditing Journal, 2014. DOI: https://doi.org/10.1108/MAJ-07-2013-0897.

WOOLDRIDGE, J. M. Econometric analysis of cross section and panel data. Cambridge: MIT Press, 2010.

Downloads

Publicado

09-12-2025

Como Citar

ANICETO COSTA, D. L.; JOÃO MASSINGUE, D.; CAMARGOS AVELINO, B.; GAMA FULLY BRESSAN, V. Um estudo da ocorrência de serviços de Auditoria extra em função de práticas de Governança Corporativa: A study of the occurrence of extra audit services as a function of corporate governance practices. Ciências Sociais Aplicadas em Revista, [S. l.], v. 31, n. 51, p. 148–172, 2025. DOI: 10.48075/csar.v31i51.36296. Disponível em: https://saber.unioeste.br/index.php/csaemrevista/article/view/36296. Acesso em: 20 dez. 2025.

Edição

v. 31 n. 51 (2025): Ciências Sociais Aplicada em Revista

Seção

Artigos de Administração, Ciências Contábeis e Direito (Interdisciplinar)

Licença

Copyright (c) 2025 Ciências Sociais Aplicadas em Revista

Creative Commons License

Este trabalho está licenciado sob uma licença Creative Commons Attribution-NonCommercial-ShareAlike 4.0 International License.

Aviso de Direito Autoral Creative Commons

Política para Periódicos de Acesso Livre

Autores que publicam nesta revista concordam com os seguintes termos:

1. Autores mantém os direitos autorais e concedem à revista o direito de primeira publicação, com o trabalho simultaneamente licenciado sob a Licença Creative Commons Attribution que permite o compartilhamento do trabalho com reconhecimento da autoria e publicação inicial nesta revista.

2. Autores têm autorização para assumir contratos adicionais separadamente, para distribuição não-exclusiva da versão do trabalho publicada nesta revista (ex.: publicar em repositório institucional ou como capítulo de livro), com reconhecimento de autoria e publicação inicial nesta revista.

3. Autores têm permissão e são estimulados a publicar e distribuir seu trabalho online (ex.: em repositórios institucionais ou na sua página pessoal) a qualquer ponto antes ou durante o processo editorial, já que isso pode gerar alterações produtivas, bem como aumentar o impacto e a citação do trabalho publicado (Veja O Efeito do Acesso Livre).

 

Licença Creative Commons

Esta obra está licenciada com uma Licença Creative Commons Atribuição-NãoComercial-CompartilhaIgual 4.0 Internacional, o que permite compartilhar, copiar, distribuir, exibir, reproduzir, a totalidade ou partes desde que não tenha objetivo comercial e sejam citados os autores e a fonte.